Tính đầy đủ và phù hợp của quy trình trao đổi

A42. Kiểm toán viên không cần thiết kế các thủ tục chi tiết để đánh giá hiệu quả trao đổi 2 chiều giữa kiểm toán viên và Ban quản trị đơn vị mà việc đánh giá chủ yếu sẽ dựa trên kết quả thu được từ các thủ tục kiểm toán được thực hiện cho các mục đích khác. Các nội dung cần đánh giá có thể là:

· Tính phù hợp và kịp thời của các biện pháp của Ban quản trị để xử lý các vấn đề mà kiểm toán viên phát hiện và trao đổi. Nếu các vấn đề quan trọng được trao đổi lần trước với Ban quản trị không được xử lý thỏa đáng, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý do vì sao vấn đề chưa được xử lý thỏa đáng, và xem xét khả năng trao đổi lại về vấn đề này. Việc này để tránh rủi ro Ban quản trị cho rằng kiểm toán viên thấy vấn đề đã được giải quyết thỏa đáng và không còn quan trọng nữa.

· Thái độ cởi mở của Ban quản trị đơn vị khi trao đổi với kiểm toán viên;

· Sự sẵn sàng và khả năng Ban quản trị đơn vị trao đổi với kiểm toán viên khi không có mặt Ban Giám đốc;

· Khả năng Ban quản trị hiểu rõ các vấn đề mà kiểm toán viên nêu ra, như mức độ Ban quản trị tìm hiểu về vấn đề và các khuyến nghị mà kiểm toán viên nêu ra đối với các vấn đề đó;

· Khó khăn trong việc thống nhất với Ban quản trị đơn vị về hình thức, thời điểm trao đổi và nội dung trao đổi dự kiến;

· Nhận thức của Ban quản trị về ảnh hưởng của các vấn đề trao đổi với kiểm toán viên đến trách nhiệm của Ban quản trị khi tất cả hoặc một số thành viên trong Ban quản trị đơn vị tham gia vào Ban Giám đốc;

· Việc trao đổi 2 chiều giữa kiểm toán viên và Ban quản trị đơn vị có tuân thủ các yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan hay không.

A43. Như quy định tại đoạn 4, việc trao đổi 2 chiều có hiệu quả sẽ hỗ trợ cho cả kiểm toán viên và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 hướng dẫn sự tham gia của Ban quản trị đơn vị, kể cả cách làm việc của Ban quản trị với kiểm toán viên nội bộ (nếu có) và kiểm toán viên độc lập, như một yếutố của môi trường kiểm soát của đơn vị.[10] Việc trao đổi 2 chiều không đầy đủ cho thấy môi trường kiểm soát của đơn vị không hiệu quả và ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu. Cũng có thể có rủi ro là kiểm toán viên không thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính.

A44. Khi trao đổi 2 chiều giữa kiểm toán viên và Ban quản trị đơn vị không đầy đủ và tình hình không được cải thiện, kiểm toán viên có thể phải áp dụng các biện pháp sau:

· Đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần do bị hạn chế phạm vi kiểm toán;

· Tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn pháp luật về hậu quả của từng biện pháp có thể thực hiện;

· Trao đổi với bên thứ ba (như cơ quan quản lý Nhà nước) hoặc người có thẩm quyền cao hơn trong bộ máy quản trị nhưng không trực tiếp làm việc tại đơn vị, như chủ sở hữu doanh nghiệp (ví dụ, đại hội đồng cổ đông) hoặc lãnh đạo các Bộ, ngành liên quan thuộc Chính phủ hay Quốc hội nếu đơn vị được kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công;

· Rút khỏi hợp đồng kiểm toán nếu pháp luật và các quy định có liên quan cho phép.

Tài liệu, hồ sơ

A45. Tài liệu ghi lại các cuộc trao đổi bằng lời có thể bao gồm bản sao biên bản do đơn vị lập và được kiểm toán viên lưu trong tài liệu, hồ sơ kiểm toán nếu các biên bản đó ghi lại một cách phù hợp về nội dung cuộc trao đổi.