Các dấu hiệu về sự thiên lệch của Ban Giám đốc

A124. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thể phát hiện ra dấu hiệu có sự thiên lệch trong các xét đoán và quyết định của Ban Giám đốc. Những dấu hiệu này có thể ảnh hưởng đến kết luận của kiểm toán viên về việc liệu đánh giá rủi ro của kiểm toán viên và các biện pháp xử lý rủi ro có liên quan có còn phù hợp hay không, và kiểm toán viên có thể cần xem xét các ảnh hưởng đối với phần còn lại của cuộc kiểm toán. Hơn nữa, những dấu hiệu này có thể ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm toán viên về việc liệu tổng thể báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót trọng yếu hay không, như quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700.[26]

A125. Ví dụ về các dấu hiệu có thể có sự thiên lệch của Ban Giám đốc với các ước tính kế toán, bao gồm:

· Thay đổi một ước tính kế toán, hoặc phương pháp ước tính dựa vào đánh giá chủ quan của Ban Giám đốc rằng hoàn cảnh đã thay đổi.

· Sử dụng một giả định của chính đơn vị đối với ước tính kế toán về giá trị hợp lý trong khi giả định đó không nhất quán với các giả định có thể kiểm chứng được trên thị trường.

· Lựa chọn hay xây dựng một tập hợp các giả định quan trọng mang lại giá trị ước tính có lợi cho mục tiêu của Ban Giám đốc.

· Lựa chọn giá trị ước tính có thể cho thấy sự lạc quan hoặc bi quan.

Giải trình bằng văn bản (Tham chiếu: Đoạn 22)

A126. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 580[27] quy định và hướng dẫn việc sử dụng các giải trình bằng văn bản. Tùy thuộc vào bản chất, mức trọng yếu và mức độ không chắc chắn trong ước tính, các giải trình bằng văn bản về ước tính kế toán được ghi nhận hoặc thuyết minh trên báo cáo tài chính có thể bao gồm:

· Giải trình về tính hợp lý của quy trình đo lường, bao gồm cả các mô hình và các giả định liên quan được Ban Giám đốc sử dụng để xác định ước tính kế toán theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, và tính nhất quán trong việc áp dụng các quy trình.

· Giải trình về việc các giả định đã phản ánh hợp lý dự định và khả năng của Ban Giám đốc để thực hiện các hành động cụ thể thay mặt cho đơn vị, liên quan đến các ước tính kế toán và thuyết minh.

· Giải trình về việc các thuyết minh liên quan đến ước tính kế toán là đầy đủ và phù hợp theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.

· Giải trình về việc không có các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh ước tính kế toán và thuyết minh trong báo cáo tài chính.

A127. Đối với các ước tính kế toán không được ghi nhận hoặc thuyết minh trên báo cáo tài chính, các giải trình bằng văn bản có thể bao gồm:

· Giải trình về tính hợp lý của các cơ sở mà Ban Giám đốc sử dụng để xác định rằng các tiêu chí về ghi nhận hoặc thuyết minh của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng chưa được đáp ứng (xem đoạn A114).

· Giải trình về tính hợp lý của các cơ sở mà Ban Giám đốc sử dụng khi quyết định bỏ qua giả định liên quan đến việc sử dụng giá trị hợp lý theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, đối với những ước tính kế toán không được đo lường hay trình bày theo giá trị hợp lý (xem đoạn A115).

Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (Tham chiếu: Đoạn 23)

A128. Việc ghi chép và lưu lại tài liệu về những dấu hiệu có thể có sự thiên lệch của Ban Giám đốc đã phát hiện trong quá trình kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên kết luận liệu những đánh giá rủi ro và các biện pháp xử lý liên quan có còn phù hợp hay không, và cũng giúp kiểm toán viên đánh giá liệu tổng thể báo cáo tài chính có còn chứa đựng sai sót trọng yếu hay không (xem đoạn A125 về các ví dụ về những dấu hiệu có thể có sự thiên lệch của Ban Giám đốc).