Các sự kiện phát sinh từ ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán

6. Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc kiểm toán viên đã nhận biết toàn bộ các sự kiện phát sinh từ ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần được điều chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính. Tuy nhiên, kiểm toán viên không bắt buộc phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với các vấn đề mà những thủ tục kiểm toán áp dụng trước đó đã đưa ra kết luận thoả đáng (Tham chiếu: Đoạn A6).

7. Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục theo quy định tại đoạn 6 để đảm bảo rằng các thủ tục này đã bao quát được toàn bộ, hoặc gần như toàn bộ, giai đoạn từ ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên phải lưu ý đến việc đánh giá rủi ro để xác định nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán đó, và phải bao gồm những công việc sau (Tham chiếu: Đoạn A7-A8):

(a) Tìm hiểu về các thủ tục mà Ban Giám đốc đã thiết lập nhằm bảo đảm đã xác định được mọi sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán.

(b) Phỏng vấn Ban Giám đốc và Ban quản trị, khi thích hợp, để xác định liệu có những sự kiện đã xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán có khả năng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính hay không. (Tham chiếu: Đoạn A9)

(c) Đọc các biên bản họp, nếu có, của chủ đơn vị, Ban Giám đốc và Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế toán và phỏng vấn về các vấn đề đã được thảo luận trong các cuộc họp này nhưng chưa có biên bản. (Tham chiếu: Đoạn A10)

(d) Đọc báo cáo tài chính giữa niên độ kỳ gần nhất kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán của đơn vị, nếu có.

8. Nếu sau khi thực hiện các thủ tục theo quy định tại đoạn 6 và đoạn 7, kiểm toán viên phát hiện được những sự kiện cần điều chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải xác định liệu mỗi sự kiện đó có được phản ánh một cách thích hợp trên báo cáo tài chính theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không.

Giải trình bằng văn bản

9. Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc và Ban quản trị, khi thích hợp, cung cấp giải trình bằng văn bản theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 580[3] về việc đã điều chỉnh hoặc thuyết minh tất cả các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán mà khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng yêu cầu phải điều chỉnh hoặc thuyết minh.

Những sự việc mà kiểm toán viên biết được sau ngày ký báo báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính

10. Kiểm toán viên không bắt buộc phải thực hiện các thủ tục kiểm toán liên quan đến báo cáo tài chính sau ngày ký báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính, nếu kiểm toán viên biết được một sự việc mà nếu sự việc đó được biết đến vào ngày ký báo cáo kiểm toán thì có thể làm cho kiểm toán viên phải sửa đổi báo cáo kiểm toán thì kiểm toán viên phải:

(a) Thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc và Ban quản trị, khi thích hợp, của đơn vị được kiểm toán.

(b) Quyết định xem có cần sửa đổi báo cáo tài chính hay không và nếu có,

(c) Phỏng vấn xem Ban Giám đốc dự định xử lý vấn đề này trên báo cáo tài chính như thế nào.

11. Nếu Ban Giám đốc đơn vị sửa đổi báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải:

(a) Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết phù hợp với việc sửa đổi.

(b) Trong trường hợp đoạn 12 không áp dụng, kiểm toán viên phải:

(i) Mở rộng các thủ tục kiểm toán theo quy định tại đoạn 6 và 7 đến ngày ký báo cáo kiểm toán mới; và

(ii) Phát hành báo cáo kiểm toán mới về báo cáo tài chính sửa đổi. Ngày ký báo cáo kiểm toán mới không được trước ngày phê duyệt báo cáo tài chính sửa đổi.

12. Nếu pháp luật và các quy định hoặc khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính không hạn chế việc Ban Giám đốc sửa đổi báo cáo tài chính do ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau kết thúc kỳ kế toán hoặc các sự kiện dẫn đến việc sửa đổi và những người chịu trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài chính không bị cấm phê duyệt báo cáo sửa đổi, kiểm toán viên được phép giới hạn những thủ tục kiểm toán đối với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm được yêu cầu ở đoạn 11(b)(i) trong phạm vi những sửa đổi đó. Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải:

(a) Sửa đổi báo cáo kiểm toán để bổ sung thông tin về ngày thực hiện sửa đổi, từ đó thể hiện rõ những thủ tục của kiểm toán viên đối với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán chỉ giới hạn trong phần sửa đổi của báo cáo tài chính, được mô tả trong thuyết minh báo cáo tài chính có liên quan (Tham chiếu: Đoạn A12); hoặc

(b) Phát hành báo cáo kiểm toán mới hoặc báo cáo kiểm toán sửa đổi trong đó có đoạn Nhấn mạnh vấn đề[4] hoặc đoạn Vấn đề khác để thể hiện rằng những thủ tục của kiểm toán viên đối với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán chỉ giới hạn trong phần sửa đổi của báo cáo tài chính như mô tả trong thuyết minh báo cáo tài chính có liên quan.

13. Tại một số nước, pháp luật và các quy định hoặc khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có thể không yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị phải phát hành báo cáo tài chính sửa đổi, do đó, kiểm toán viên không cần phải phát hành báo cáo kiểm toán mới hoặc báo cáo kiểm toán sửa đổi. Tuy nhiên, trong trường hợp kiểm toán viên tin rằng báo cáo tài chính cần được sửa đổi nhưng Ban Giám đốc đơn vị lại không sửa đổi, khi đó (Tham chiếu: Đoạn A13-A14):

(a) Nếu chưa phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị, kiểm toán viên phải sửa đổi ý kiến kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 705[5] và sau đó mới cung cấp báo cáo kiểm toán; hoặc

(b) Nếu đã phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị, kiểm toán viên phải thông báo cho Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán, trừ khi toàn bộ thành viên Ban quản trị đều là thành viên Ban Giám đốc, để đơn vị không công bố báo cáo tài chính cho bên thứ ba trước khi thực hiện những sửa đổi cần thiết. Nếu báo cáo tài chính công bố sau đó vẫn chưa được sửa đổi, kiểm toán viên phải có những hành động thích hợp nhằm ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm toán (Tham chiếu: Đoạn A15-A16).

Những sự việc mà kiểm toán viên biết được sau ngày công bố báo cáo tài chính

14. Sau ngày công bố báo cáo tài chính, kiểm toán viên không bắt buộc phải thực hiện bất kỳ thủ tục kiểm toán nào đối với báo cáo tài chính đó. Tuy nhiên, nếu sau ngày công bố báo cáo tài chính, kiểm toán viên biết được sự việc mà nếu sự việc đó được biết đến tại ngày ký báo cáo kiểm toán thì có thể làm cho kiểm toán viên phải sửa đổi ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên phải:

(a) Thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc và Ban quản trị, khi thích hợp của đơn vị được kiểm toán;

(b) Quyết định xem có cần sửa đổi báo cáo tài chính hay không; và nếu có,

(c) Phỏng vấn xem Ban Giám đốc dự định xử lý vấn đề này trên báo cáo tài chính như thế nào.

15. Nếu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán sửa đổi báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải (Tham chiếu: Đoạn A17):

(a) Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết phù hợp với việc sửa đổi.

(b) Kiểm tra các thủ tục Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán thực hiện để đảm bảo việc sửa đổi này đã được thông báo đến tất cả các bên đã nhận báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán được công bố trước đó.

(c) Trong trường hợp đoạn 12 không áp dụng, kiểm toán viên phải:

(i) Mở rộng các thủ tục kiểm toán theo quy định tại đoạn 6 và 7 đến ngày ký báo cáo kiểm toán mới, và đề ngày ký báo cáo kiểm toán mới không được trước ngày phê duyệt báo cáo tài chính sửa đổi; và

(ii) Phát hành báo cáo kiểm toán mới về báo cáo tài chính sửa đổi.

(d) Trong trường hợp áp dụng đoạn 12, kiểm toán viên phải sửa đổi báo cáo kiểm toán hoặc phát hành báo cáo kiểm toán mới theo quy định tại đoạn 12.

16. Kiểm toán viên phải đưa vào báo cáo kiểm toán sửa đổi hoặc báo cáo kiểm toán mới Đoạn lưu ý hoặc Đoạn về các vấn đề khác đề cập đến phần thuyết minh báo cáo tài chính mà thuyết minh đó giải thích rõ lý do phải sửa đổi báo cáo tài chính đã công bố và báo cáo kiểm toán đã phát hành trước đây .

17. Nếu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán không thực hiện các thủ tục cần thiết để đảm bảo đã thông báo việc sửa đổi này cho tất cả các bên đã nhận báo cáo tài chính trước và Ban Giám đốc không sửa đổi báo cáo tài chính trong khi kiểm toán viên tin rằng báo cáo tài chính cần được sửa đổi, kiểm toán viên phải thông báo cho Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị, trừ khi toàn bộ thành viên Ban quản trị đều là thành viên Ban Giám đốc[6], về việc kiểm toán viên sẽ tìm cách ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm toán. Nếu Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị vẫn không thực hiện các thủ tục cần thiết mặc dù đã được kiểm toán viên thông báo thì kiểm toán viên phải có những hành động thích hợp nhằm ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm toán (Tham chiếu: Đoạn A18).