Trao đổi với Ban quản trị

A22. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 260 quy định kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán về các văn bản giải trình mà kiểm toán viên yêu cầu từ Ban Giám đốc[7].

Nghi ngờ về độ tin cậy của giải trình bằng văn bản và yêu cầu giải trình bằng văn bản không được đáp ứng

Nghi ngờ về độ tin cậy của giải trình bằng văn bản (Tham chiếu: Đoạn 16-17)

A23. Nếu phát hiện được những sự không nhất quán giữa một hoặc nhiều văn bản giải trình và bằng chứng kiểm toán thu thập được từ nguồn khác, kiểm toán viên có thể xem xét liệu đánh giá rủi ro có còn thích hợp hay không và nếu không thì kiểm toán viên có thể xem lại đánh giá rủi ro và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán tiếp theo để xử lý các rủi ro đã đánh giá.

A24. Lo ngại về năng lực chuyên môn, tính chính trực, tư cách đạo đức hoặc tính mẫn cán của Ban Giám đốc hoặc cam kết hoặc khả năng của Ban Giám đốc để duy trì các phẩm chất trên có thể là nguyên nhân để kiểm toán viên kết luận rằng rủi ro Ban Giám đốc giải trình sai trong báo cáo tài chính làm cho cuộc kiểm toán không thể được tiến hành. Trong trường hợp đó, kiểm toán viên có thể xem xét rút khỏi hợp đồng kiểm toán nếu pháp luật và các quy định cho phép, trừ khi Ban quản trị có các biện pháp xử lý phù hợp. Tuy nhiên, các biện pháp xử lý đó có thể không đủ để cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần .

A25. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 230 quy định kiểm toán viên phải lưu lại tài liệu về các vấn đề quan trọng phát sinh trong quá trình kiểm toán, các kết luận rút ra từ những vấn đề đó, và các xét đoán chuyên môn được đưa ra để đi đến các kết luận đó[8]. Kiểm toán viên có thể đã xác định được những vấn đề quan trọng liên quan đến năng lực chuyên môn, tính chính trực, tư cách đạo đức hoặc tính mẫn cán của Ban Giám đốc hoặc về cam kết hoặc khả năng của Ban Giám đốc để duy trì các phẩm chất trên, nhưng lại kết luận rằng các bản giải trình là đáng tin cậy. Trong trường hợp đó, vấn đề quan trọng được lưu vào tài liệu theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 230.

Giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc

A26. Theo hướng dẫn tại đoạn A7, kiểm toán viên không thể chỉ xét đoán dựa vào bằng chứng kiểm toán khác về việc liệu Ban Giám đốc đã hoàn thành trách nhiệm theo quy định tại đoạn 10 và 11 hay chưa. Do đó, theo quy định tại đoạn 20(a), nếu kiểm toán viên kết luận rằng giải trình bằng văn bản về các vấn đề này là không đáng tin cậy, hoặc nếu Ban Giám đốc không cung cấp văn bản giải trình, thì kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. Những ảnh hưởng có thể xảy ra đối với báo cáo tài chính do nguyên nhân đó không chỉ giới hạn ở các yếu tố, tài khoản hoặc khoản mục cụ thể trên báo cáo tài chính mà mang tính bao trùm. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 705 yêu cầu kiểm toán viên từ chối đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính trong trường hợp này[9].

A27. Văn bản giải trình đã bị sửa đổi so với yêu cầu của kiểm toán viên không nhất thiết có nghĩa là Ban Giám đốc đã không cung cấp văn bản giải trình. Tuy nhiên, lý do của sự sửa đổi đó có thể ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán. Ví dụ:

· Giải trình bằng văn bản về việc Ban Giám đốc đã hoàn thành trách nhiệm đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính có thể cho thấy Ban Giám đốc tin tưởng rằng, ngoại trừ sự không tuân thủ trọng yếu đối với một quy định cụ thể của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, báo cáo tài chính được lập và trình bày theo khuôn khổ đó. Quy định tại đoạn 20 không được áp dụng vì kiểm toán viên đã kết luận rằng Ban Giám đốc đã cung cấp văn bản giải trình đáng tin cậy. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng của việc không tuân thủ đối với ý kiến kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 705.

· Giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc là phải cung cấp cho kiểm toán viên tất cả các thông tin liên quan như đã thỏa thuận trong các điều khoản của hợp đồng kiểm toán có thể cho thấy Ban Giám đốc tin tưởng rằng, trừ khi thông tin bị tiêu hủy do hỏa hoạn, Ban Giám đốc đã cung cấp thông tin đó cho kiểm toán viên. Quy định tại đoạn 20 không được áp dụng vì kiểm toán viên kết luận rằng Ban Giám đốc đã cung cấp văn bản giải trình đáng tin cậy. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng có tính chất bao trùm của thông tin bị tiêu hủy do hỏa hoạn đối với báo cáo tài chính và ảnh hưởng đối với ý kiến kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 705.